Можно ли распространить действие дополнительного соглашения на прошлое время? - Komsindrom.ru

Можно ли распространить действие дополнительного соглашения на прошлое время?

Содержание

Распространение действия договора на предыдущее время. Оформляем и учитываем правильно

«Бухгалтерия и банки», 2012, N 9

Нередки случаи, когда действия организаций опережают оформление ими соответствующих договорных отношений. Например, банк уже начал пользоваться арендованным помещением, а договор аренды еще даже не составлен. Или уже получил необходимое банку оборудование, а договор поставки еще не оформлен.

Гражданское законодательство предусматривает возможность последующего документального оформления фактически сложившихся отношений сторон. Однако такое оформление имеет ряд особенностей, которые важно учитывать. Кроме того, не стоит забывать о том, как такое положение вещей повлияет на налоги. Иными словами, возникает вопрос, как платить налог на прибыль и НДС, если банк оформляет уже сложившиеся отношения и распространяет действие договоров на предыдущее время.

Распространение на предыдущее время

В соответствии с п. 2 ст. 425 ГК РФ стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора. То есть стороны вполне могут оформить фактически сложившиеся отношения, указав в договоре, что он распространяется на периоды до его заключения. Это подтверждает и арбитражная практика. Так, Девятый арбитражный апелляционный суд отметил, что заключение договора — это достижение сторонами соглашения по всем существенным условиям. Соответственно, заключение договора — это событие, характеризуемое конкретной датой и временем, которое само по себе в силу закона имеет правовое значение (юридический факт). Действие договора — это период, в течение которого стороны договорились считать достигнутое соглашение обязательным для себя. То есть действие договора имеет протяженность во времени, при этом временные границы действия договора устанавливаются сторонами. Соответственно, действие договора является одним из существенных условий, которое должно быть согласовано сторонами при его заключении. При этом момент заключения договора может не совпадать с моментом начала действия договора. Так, в соответствии со ст. 425 ГК РФ стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора .

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2010 N 09АП-7934/2010-АК. Постановлением ФАС Московского округа от 24.09.2010 N КА-А40/9331-10-2 указанное Постановление оставлено без изменения.

При этом распространение действия договоров на предыдущее время имеет ряд особенностей, которые нужно учитывать.

Во-первых, распространить действие договора, в том числе аренды, на ранее возникшие отношения можно только по соглашению сторон . Например, банк хочет указать в договоре аренды, что его действие распространяется на фактически сложившиеся отношения. Однако одного только его желания для этого мало. С этим должен согласиться арендодатель. Так, суд указал, что согласно оспариваемому пункту договора аренды стороны установили, что его условия распространяются на правоотношения, возникшие с 28 января 2005 г. Спорный договор был подписан обеими сторонами без разногласий, зарегистрирован в установленном порядке и исполнялся сторонами, в том числе арендатором частично перечислялась арендная плата. После государственной регистрации договора и права аренды условия договора изменены не были. В связи с этим суд пришел к выводу, что стороны выразили согласие на применение условий заключенной ими сделки к фактическим отношениям, сложившимся до ее заключения, в том числе об оплате пользования земельным участком в соответствии с договором. Непосредственная обязанность по исполнению договора возникла у арендатора с момента его заключения . Обратите внимание, что по смыслу п. 2 ст. 425 ГК РФ распространение условий договора на ранее возникшие правоотношения может иметь место лишь при наличии добровольного волеизъявления сторон на придание договору обратной силы. Суд не вправе принудительно придать договору обратную силу при отсутствии соглашения сторон по данному вопросу .

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.05.2011 по делу N А82-8717/2010.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.03.2012 по делу N А56-13662/2011. Определением ВАС РФ от 24.05.2012 N ВАС-5839/12 отказано в передаче указанного Постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.
Постановление ФАС Московского округа от 11.07.2011 N КГ-А41/6033-11.

Во-вторых, отношения, на которые стороны распространяют действие договора, должны действительно быть. Так, согласно положениям п. 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.11.2004 N 85 сделка, совершенная до заключения договора комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента. Суды пришли к выводу, что в данном случае стороны не могли в соответствии с п. 2 ст. 425 ГК РФ распространить действие договора комиссии на прошлое время, поскольку в тот период никаких отношений между ними не существовало . Девятый арбитражный апелляционный суд указал, что исходя из комплексного толкования норм гражданского законодательства можно заключить, что законодатель позволяет сторонам распространять действие договора на период, предшествующий его заключению, при условии, что действие договора распространяется на фактически сложившиеся между ними отношения .

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.11.2010 по делу N А46-689/2010.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2012 N 09АП-3792/2012-АК; оставлено без изменения Постановлением ФАС Московского округа от 11.07.2012 N А40-112712/11-20-458.

В-третьих, обязанности по договору не могут возникнуть ранее даты его заключения. ВАС РФ отметил, что соглашение сторон о том, что условия договора аренды применяются к их фактически сложившимся до его заключения отношениям, не означает, что непосредственная обязанность сторон по исполнению условий договора аренды возникла ранее заключения договора. Достижение сторонами соглашения о применении к их отношениям, сложившимся до заключения договора, условий об обязанности арендатора по внесению арендной платы и возмещению арендодателю расходов по уборке прилегающей к арендуемому зданию территории свидетельствует только о согласии арендатора оплатить фактическое использование им здания и расходы, понесенные арендодателем в этот период на условиях, предусмотренных договором аренды, и не означает, что непосредственная обязанность по их исполнению возникла у ответчика ранее заключения самого договора .

Пункт 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66 «Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой».

В-четвертых, договор должен содержать условие о том, что его действие распространяется на предыдущие периоды. Так, в рассмотренном судом споре соглашение содержит специальное положение о его ретроспективном действии, а именно в ст. 12 «Срок действия договора» установлено, что соглашение распространяет свою силу для сторон на правоотношения, возникшие с 5 декабря 2005 г., и действует 10 лет с указанной даты .

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2010 N 09АП-16909/2010-АК. Постановлением ФАС Московского округа от 02.11.2010 N КА-А40/13019-10 указанное Постановление оставлено без изменения.

Документальное оформление

Как мы уже указывали выше, одним из условий распространения действия договора на предыдущие периоды является наличие соответствующего указания на этот факт в договоре. Но нужно учитывать, что просто указать в договоре, что его действие распространяется на предыдущие периоды, недостаточно. Необходимо, чтобы отношения фактически имели место (работы были выполнены, услуги оказаны и т.д.) и у вас в распоряжении были документы, которые могут это подтвердить. В каждом конкретном случае это могут быть разные документы. Например, документы об оплате коммунальных платежей за пользование арендованным имуществом, акты выполненных работ по его ремонту и т.д. Обратите внимание, что условие о том, что действие договора распространяется на предыдущие периоды, нужно указать не только в самом договоре, но и в сопутствующих документах (актах приемки-передачи имущества, оказания услуг и т.д.).

Например, ФАС Северо-Кавказского округа отметил, что в случае, когда условия договора аренды распространены сторонами на период, предшествовавший дате его заключения, а у арендодателя отсутствуют доказательства передачи (фактического использования) имущества до момента заключения договора, обязанность арендатора уплачивать арендную плату возникает с момента фактической передачи ему этого имущества. Наличие в тексте договора аренды согласованного сторонами условия о вступлении такого договора в силу до его заключения не противоречит закону (п. 2 ст. 425 ГК РФ), но само по себе не свидетельствует о возникновении между сторонами гражданско-правовых отношений до заключения сделки .

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.10.2011 по делу N А32-13635/2010.

Распространить на прошедшее время можно действие в том числе и подлежащих государственной регистрации договоров. Так, Девятый арбитражный апелляционный суд отметил, что ст. ст. 433 и 1235 ГК РФ при определении момента, с которого лицензионный договор считается заключенным, не ограничивают право сторон расширить сроки действия лицензионного договора, в том числе на период до его заключения. Это связано с тем, что применение положений п. 2 ст. 425 ГК РФ не зависит от того, каким событием определяется момент заключения договора — достижением простого согласия или государственной регистрацией. Вывод налогового органа о том, что дополнительное соглашение к лицензионному договору будет иметь юридическую силу для правоотношений сторон, сложившихся только после государственной регистрации соглашения, и не может распространяться на правоотношения сторон с 24 января 2006 г., не соответствует положениям гражданского законодательства РФ .

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2010 N 09АП-7934/2010-АК. Постановлением ФАС Московского округа от 24.09.2010 N КА-А40/9331-10-2 указанное Постановление оставлено без изменения.

Период признания расходов

Один из основных вопросов, который возникает у налогоплательщиков в случае распространения действия договоров на предыдущие периоды, — это порядок учета расходов по таким договорам для целей обложения налогом на прибыль, а также применения вычетов по НДС.

Для целей обложения налогом на прибыль расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Налогоплательщики признают расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (п. 1 ст. 272 НК РФ).

То есть, по нашему мнению, такие расходы необходимо учитывать в период их возникновения — с даты, определенной в договоре. Например, банк фактически использует помещение начиная с декабря 2011 г., и только в июне 2012 г. оформлен договор аренды, в котором предусмотрено, что его действие распространено на отношения, возникшие в январе 2012 г. В таком случае возникшие расходы по уплате арендной платы, на наш взгляд, банк должен учитывать для целей обложения налогом на прибыль начиная с декабря 2011 г. Косвенное подтверждение изложенному можно найти в разъяснениях Минфина России. Например, Минфин России указывает, что лизинговые платежи могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли в тех отчетных периодах, в которых они возникли исходя из условий договора лизинга .

Письмо Минфина России от 10.11.2009 N 03-03-06/1/737.

В УФНС России по г. Москве указывают, что если в соответствии с п. 2 ст. 425 ГК РФ условия нового договора распространены на период с момента передачи объекта аренды потенциальному арендополучателю, то арендные платежи по зарегистрированному или находящемуся на государственной регистрации договору принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль с момента получения объекта в пользование .

Письмо УФНС России по г. Москве от 06.07.2011 N 16-12/065620@.

В Минфине России подчеркивают, что в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций возможен учет расходов в виде платежей по зарегистрированному договору коммерческой концессии с момента начала использования комплекса исключительных прав .

Письмо Минфина России от 04.09.2008 N 03-03-06/1/509.

Читайте также:  Заявление на перечисление заработной платы на банковскую карту: образец

Кроме того, полагаем, что порядок учета понесенных расходов зависит и от того, как стороны квалифицируют их в договоре. Например, в споре, рассмотренном ФАС Московского округа, стороны договорились, что все платежи, произведенные арендатором арендодателю до вступления в силу краткосрочного договора аренды, являются авансовыми платежами за пользование имуществом арендодателя в период с даты официального открытия до даты вступления в силу краткосрочного договора аренды. Указанные платежи рассматриваются сторонами как арендные платежи за период с даты открытия до даты вступления в силу краткосрочного договора аренды только начиная с даты получения арендодателем свидетельства о праве собственности на объект. Даты расчетов, в соответствии с условиями заключенных договоров, приходятся на 2004 — 2005 гг. На оплату арендных услуг выставлялись счета за 2004 — 2005 гг. Отчетными (налоговыми) периодами для расходов также являются 2004, 2005 гг., так как расходы за пользование помещениями произведены в эти годы. В связи с этим суды сделали вывод, что налогоплательщик должен был отнести в составе прочих (иных) расходов за 2004, 2005 гг. суммы платы за использование помещений .

Постановление ФАС Московского округа от 04.09.2008 N КА-А40/8197-08.

Исправляем ошибки, допущенные при оформлении сделки

Во многих организациях оформлению договоров уделяется намного меньше времени, нежели составлению, скажем, первичных документов или деклараций. Оно и понятно – за неправильное оформление или отсутствие договоров не штрафуют. Вот и получается, что про необходимость оформить договоренности вспоминают в последний момент. Поэтому и вопросов о том, как переделать уже подписанный договор возникает много.

Чаще всего, с договорами возникают три проблемы. Первая заключается в следующем: отношения между сторонами налажены уже давно, и надо бы оформить договор «задним числом». Вторая проблема: в договоре указали неверные или ненужные сведения либо, наоборот, забыли указать определенные условия. И третья проблема: в силу тех или иных причин в договоре нужно заменить одну из сторон. Ниже мы расскажем, как исправить каждую из этих ситуаций законным способом.

Как быть с датой

Начнем с наиболее распространенного случая: контрагенты вспоминают про составление договора уже после того, как реальные отношения установились и составлено множество документов – платежных, складских и т.п. Казалось бы, самый простой выход в данной ситуации — оформить договор «задним числом». Но у этого варианта есть существенные риски. Ведь документооборот в компаниях устроен таким образом, что многие документы связаны между собой. Поэтому, составляя договор «задним числом», мы увеличиваем риск того, что «что-то где-то» не сойдется. Например, будет непонятно, почему в платежных документах нет ссылки на реквизиты договора. Аналогичная картина может сложиться с отгрузочными документами, не говоря уже про счета-фактуры. Весьма вероятно, что при проверке этот факт будет обнаружен. Естественно, такая находка не сулит ничего хорошего для организации и ее бухгалтера. Поэтому, составление договора «задним числом», на наш взгляд, далеко не лучший и, что важнее, не безопасный вариант.

Как же правильно поступить, если стороны забыли составить договор вовремя? На самом деле, Гражданский кодекс предоставляет абсолютно легальную возможность распространить действие договора на периоды, предшествующие его официальному подписанию. Для этого достаточно включить в текст договора условие о том, что в соответствии с пунктом 2 статьи 425 ГК РФ стороны договорились применять положения заключенного договора к отношениям, возникшим между ними до подписания договора. И все. Договор, содержащий подобное условие, будет распространять свое действие на прошлые периоды. При этом не потребуется ни переделывать документы, ни объяснять проверяющим несоответствие дат, ни следить за точностью указания даты заключения в договоре.

Написали лишнего

Следующая ситуация, при возникновении которой требуется исправить договор, – указание в нем условий, которые та или иная сторона выполнять не намерена или не может. Такое случается, если в организации применяется стандартный договор, или когда в качестве «рыбы» для договора используются либо прошлые договоры, либо договоры, взятые из правовых баз или интернета. Зачастую, такие документы вычитываются невнимательно, в результате чего в них попадают условия, не соответствующие реальным договоренностям. Например, условие об авансе, хотя работа идет «по факту», или условие о самовывозе, хотя предусмотрена доставка и т.д. Конечно, в некоторых случаях, если сторона, в пользу которой оказалась ошибка, не настаивает на исполнении данной обязанности, можно оставить все как есть. Но иногда такие условия договоров могут нести налоговые риски. Например, условие о предоплате, если ее реально не было, вполне может вызвать вопросы у налоговиков, которые захотят увидеть в бюджете НДС с этого аванса. Поэтому, такие неточности лучше все же из договора убрать.

Сделать это достаточно просто, если обе стороны согласны с тем, что произошла ошибка, и условие в договоре явно лишнее. В таком случае достаточно оформить и подписать дополнительное соглашение к договору. Составить такое дополнительное соглашение можно по-разному. Например, можно прямо в допсоглашении обозначить условия договора, которые стороны решили считать недействительными, а также указать, с какого момента это произойдет. А можно изложить весь договор в новой редакции, убрав лишние условия. В новой редакции договора нужно указать, что она распространяет свое действие на отношения сторон, возникшие прежде. И тот, и другой варианты абсолютно законны, а выбор между ними, как правило, обусловлен индивидуальными особенностями документооборота в организации.

Исключая из договора те или иные условия, нужно помнить о том, что есть пункты, без которых договор теряет свою юридическую силу. Для каждого вида договора эти пункты индивидуальны. Например, в договоре подряда – это условие о сроке, в договоре купли-продажи недвижимости –условие о цене и т.п. Конкретные условия, которые нельзя исключить из конкретного договора, названы в Гражданском кодексе в статьях, регулирующих данный вид договора. Но в любом случае нельзя убирать условия, касающиеся предмета (товара, работы, услуги и т.п.), ради которого и заключен договор. Иначе договор станет беспредметным, и исполнить его будет невозможно.

Зеркальным по отношению к только что рассмотренной ситуации, является случай, когда в договор не внесено то или иное важное для сторон условие. Решается данная проблема аналогично – подписанием дополнительного соглашения к договору.

Надо поменять сторону

Наконец, рассмотрим еще одну ситуацию. Встречается она реже, чем описанные выше, а вот сложностей вызывает гораздо больше. Речь идет о необходимости заменить сторону договора. Не секрет, что многие собственники ведут бизнес не через одну фирму, а сразу через несколько, диверсифицируя таким образом риски, а также распределяя финансовые потоки. Вот эта особенность отечественного бизнеса и порождает необходимость заменить в уже заключенном договоре одну фирму на другую. Как это правильно сделать?

Гражданский кодекс предусматривает три пути решения данной задачи: заключение дополнительного соглашения; расторжение договора и заключение нового; оформление уступки права требования или перевода долга. Давайте выберем наиболее удобный вариант.

Начнем с дополнительного соглашения. Хотя формально Гражданский кодекс этот вариант не запрещает, на практике он практически не используется. Связано это с техническими сложностями оформления самого соглашения. Так, не ясно, кто должен подписывать данное дополнительное соглашение. Ведь с одной стороны, оно касается тех лиц, которые изначально заключали договор, значит, они и должны его подписывать. Но с другой стороны, – это соглашение напрямую затрагивает права третьего лица, которое вводится в договор. А значит, без его подписи соглашение будет недействительным. Эти неясности с тройственным характером дополнительного соглашения и делают данный вариант оформления рискованным.

Расторжение договора и заключение нового уже с нужным составом участников – вариант юридически более прозрачный. Но применить его без бухгалтерских осложнений можно только в том случае, если исполнение договора еще не началось (либо полностью «закрыт» очередной этап исполнение договора). Тогда его расторжение не повлечет необходимости возвратов, переоформления накладных, счетов-фактур и т.п. Во всех других случаях этот вариант существенно усложнит работу бухгалтерии у обеих сторон договора. А сложности всегда влекут риски.

Из всего сказанного выше получается, что наиболее подходящим вариантом изменения стороны в договоре будет оформление уступки права требования или перевода долга. При этом уступка права требования оформляется двусторонним соглашением между старым и новым кредитором, а должник лишь уведомляется о замене. А вот на перевод долга нужно согласие кредитора. Такое согласие можно оформить как отдельным письмом, так и подписью кредитора на соглашении о переводе долга между старым и новым должником.

Но и этот вариант не безупречен. Дело в том, что он идеален лишь в том случае, когда замена стороны происходит после того, как произошло полное выполнение любой из сторон своих обязательств. Например, этим способом можно заменить покупателя после того, как он произвел оплату по договору, или, наоборот, получил товар, но не оплачивал его*. Или продавца после получения оплаты или после отгрузки товара.

А вот если покупатель оплатил лишь аванс, или получил лишь первую партию товара, оформить такое соглашение уже становится затруднительно. Ведь в этом случае надо одновременно и переводить долг по оплате, и уступать право требования по получению товара. В результате документооборот усложняется в разы. А как мы уже говорили, где сложность, там и риски.

Выходом из этой ситуации может стать совмещение двух способов – расторжения договора «на будущее» и заключение соглашения по уступке права требования или переводу долга по уже исполненной части договора. Причем оформить все это можно одним документом, где четко указать судьбу каждого платежа и (или) партии поставленного товара.

* В первом случае оформляем соглашение об уступке права требования поставки товара, а во втором – соглашение о переводе долга по оплате.

Доходы и расходы по отношениям, возникшим до заключения договора

Нередко стороны заключают договоры, в которых присутствует условие, что действие договора распространяется на периоды, возникшие до его заключения.

Разберемся как в данной ситуации необходимо отразить доходы и расходы, как у исполнителя, так и заказчика при оказании длящихся услуг.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 425 ГК РФ договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора, если иное не установлено законом или не вытекает из существа соответствующих отношений.

При возмездном оказании услуг составлять какой-либо документ, подтверждающий факт оказания услуг исполнителем не требуется. Гл. 39 ГК РФ данное составление не требует. В тоже время п. 4 ст. 421 ГК РФ предусмотрено, что условия договора определяются по усмотрению сторон, и необходимость составления акта возможно предусмотреть в договоре.

Настоящая воля сторон выражается в том, что стороны намерены применять договор к отношениям, возникшим до даты подписания договора, а именно, с начала оказания услуг по данному договору. Подписание договора более поздней датой в целях бухгалтерского и налогового учета возможно рассматривать как техническую неточность.

Исполнитель

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 271 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), если иное не предусмотрено п. 1.1. ст. 271 НК РФ.

Наряду с этим, для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй НК РФ (п. 2 ст. 39 НК РФ).

В письме Минфина России от 27.05.2015 N 03-03-06/1/30408 указано, что доход от реализации услуг нужно отражать на дату их фактического оказания.

Также мнение Минфина России по учету доходов представлено в письме от 19.10.2015 N 03-03-06/59640, а именно, доходы организации, полученные по договору об оказании услуг, следует учитывать для целей налогообложения прибыли организаций в том налоговом периоде, в котором документально подтвержден факт оказания услуг.

Читайте также:  Какие условия приема на работу и какие льготы у сварщика?

Таким образом, доходы по оказанным услугам должны быть отражены в том периоде, к которому они относятся. В случае, когда действие договора распространяется на периоды, возникшие до его заключения, доходы должны быть признаны в прошлых периодах, т.е. до даты заключения договора.

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 3, 7 — 11, 13 — 15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации услуг, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуг или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг.

Вопрос о выставлении счетов-фактур при непрерывной поставке в адрес одного и того же покупателя рассмотрен Минфином России в письме от 13.09.2018 N 03-07-11/65642. Министерство финансов РФ пришло к выводу, что в случае если договорами на поставку предусмотрены особенности, связанные с непрерывной долгосрочной поставкой в адрес одного и того же покупателя, то составление счетов-фактур и их выставление покупателям возможны не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. При этом налогоплательщик может отразить в учетной политике для целей налога на добавленную стоимость указанный порядок составления и выставления счетов-фактур.

Следовательно, при оказании длящихся услуг счет-фактуры нужно составлять не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; услуга оказана; расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены (п. 12 Приказа Минфина России от 06.05.1999 N 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99»).

В бухгалтерском учете доходы должны быть признаны и отражены в том периоде, в котором возникли, а именно, в период до технического подписания договора.

Заказчик

Налог на прибыль

Налогоплательщик вправе уменьшить свой налогооблагаемый доход на расходы, экономически обоснованные и документально подтвержденные.

Понятие документального подтверждения расходов представлено в ст. 252 НК РФ, где под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Сделки между юридическими лицами должны быть совершены в письменной форме, поэтому для того чтобы учесть затраты в расходах по налогу на прибыль у заказчика должен быть договор.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

В письме ФНС России от 21.08.2015 N ГД-4-3/14815@ указано, что, если первичный учетный документ, подтверждающий факт оказания длящихся услуг за истекший месяц, составлен непосредственно после окончания месяца, в котором был совершен факт хозяйственной жизни, в течение разумного срока, но до даты представления декларации по налогу на прибыль (до 28 числа), то такие первичные документы, подтверждающие произведенные расходы, следует учитывать в том отчетном периоде, к которому они относятся, о чем должно быть указано в документе.

Таким образом, расходы у заказчика возможно учесть при условии экономического обоснования и документального подтверждения только после подписания договора, в том периоде, которому эти расходы относятся.

Если затраты произведены в первых кварталах календарного года, то расходы можно признать в том числе в момент подписания договора, не возвращаясь в прошлые периоды. Если налоговый период закончился, то затраты можно учесть только в том году, к которому они относятся.

НДС

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ на налоговые вычеты.

Вычет возможен при соблюдении условий для принятия к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), а именно, организация или индивидуальный предприниматель являются налогоплательщиками НДС, услуги предназначены для деятельности, облагаемой НДС, товары (работы, услуги) приняты к бухгалтерскому учету (есть первичные документы); получен счет-фактура без ошибок; не прошли три года со дня принятия услуг к учету.

НДС к вычету по отношениям, возникшим до подписания договора возможно будет принять при соблюдении всех условий для вычета. Если в бухгалтерском учете расходы будут отражены только после подписания договора, то и вычет станет возможен только после даты постановки их на учет.

Бухгалтерский учет

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (п. 16 Приказа Минфина России от 06.05.1999 N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99»).

Даже если условия договора будут распространяться на предыдущие периоды в бухгалтерском учете, но в прошлых периодах отражены не были, то данные расходы должны быть отражены в текущем периоде, на дату подписания договора. Если расходы были отражены в прошлых периодах, на которые распространяется действие договора, на основании первичных документов, полученных от исполнителя, то корректировку заказчику производить не нужно.

Вывозим мусор.

А, что в реальной жизни? Организация, оказывающая услуги по вывозу мусор, вывозила пищевые отходы с территории заказчика в течение трех месяцев без договора и только по истечению этих трех месяцев между заказчиком и исполнителем был заключен договор, в котором содержится условие о распространение условий договора на отношения, возникших до заключения этого договора. Возьмем для отсчета 1 октября, следовательно, вывоз мусора производился весь 3 квартал (июль, август, сентябрь). Факт оказания услуг, а также размер оплаты ни заказчиком, ни исполнителем не оспариваются.

Исполнитель, даже несмотря на отсутствие договора должен был ежемесячно на последнее число месяца выставлять счет-фактуры и передавать их заказчику, так счет-фактура должен быть составлен на дату отгрузки, а по длящимся услугам — это последнее число месяца.

Доходы в бухгалтерском и налоговом учете должны быть отражены в том отчетном периоде в котором услуги были оказаны. Акт возможно составить один на 1 октября, в акте необходимо расшифровать периоды, на которые распространяется действие договора.

Более позднее отражение доходов у исполнителя может привести к начислению пеней и штрафов за несвоевременное отражение доходов и расходов как в бухгалтерском, так и налоговом учете.

Заказчик может отразить затраты в целях налога на прибыль, либо в 3 квартале, либо в 4 квартале на свое усмотрение, так как действие договора происходит в одном календарном году (налоговом периоде). Ошибки в данном случае не будет, расходы — это право организации, а не обязанность.

Вычет по полученным счет-фактурам возможно заявить, как в 3 квартале, так и в течение трех лет с момента, когда приняты услуги на учет.

Таким образом, при таком оформлении договорных отношений риску в большей степени подвергается исполнитель, но и то, только в случае несвоевременного отражения доходов в налоговом учете и несвоевременного начисления НДС.

Распространяются на отношения возникшие ранее

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Распространяются на отношения возникшие ранее». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

В условиях современного гражданского оборота свобода договора не может быть абсолютной, объективные условия гражданского оборота требуют установления определенных пределов ее осуществления. В том числе должно быть ограничено и право сторон придавать договору ретроактивное действие.

Итак, сложилась следующая практика применения этой диспозитивной нормы.

  1. Если стороны по каким-то причинам забыли внести эту оговорку, суды отказывают удовлетворять требования о применении условий договора к ранее возникшим отношениям.
  2. Суды применяют только те условия договора, которые стороны сами установили в договоре. Логика судебных решений в том, что если стороны подписали договор, они свободно выразили свою волю и согласились распространить условия договора на отношения, возникшие до заключения договора.

Можно ли распространить действие дополнительного соглашения на прошлое время?

Позиция Президиума ВАС РФ в отношении данного вопроса отражена в Постановлении от 23 августа 2005 г. № 1928/05 по делу № А40-36270/04-25-140: «В соответствии с п. 2 ст. 425 ГК РФ стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к отношениям, возникшим до заключения договора.

По смыслу указанной нормы распространение условий договора на предшествующий его заключению период возможно в том случае, когда между сторонами фактически существовали соответствующие отношения.

Представляется, что если стороны пришли к соответствующему обоюдному согласию, то они могут распространить действие своего соглашения и на прошедший период времени. Здесь можно по аналогии закона применить норму ст.

Действие коллективного договора, соглашения во времени определяется их сторонами в соответствии с настоящим Кодексом (часть дополнительно включена с 6 октября 2006 года Федеральным законом от 30 июня 2006 года N 90-ФЗ).

В арбитражной практике последовательно реализуется позиция, согласно которой прекращенное исполнением договорное обязательство изменить нельзя. Так, Определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 января 2010 г.

Нормы права, содержащиеся в других федеральных законах и регулирующие указанные отношения, должны соответствовать данному закону.

В юридической науке также различают понятия «исполнение обязанности» и «исполнение обязательства», исходя из того, что обязательство может заключаться в исполнении должником целого ряда обязанностей, то есть обязательство можно рассматривать как совокупность обязанностей.

Договор, в котором отсутствует такое условие, признается действующим до определенного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательства.

Девятый арбитражный апелляционный суд указал, что исходя из комплексного толкования норм гражданского законодательства можно заключить, что законодатель позволяет сторонам распространять действие договора на период, предшествующий его заключению, при условии, что действие договора распространяется на фактически сложившиеся между ними отношения .

Обращаем внимание, что согласно п. 3 ст. 69.2 БК РФ государственное (муниципальное) задание формируется для бюджетных и автономных учреждений, а также казенных учреждений, определенных в соответствии с решением органа государственной власти (государственного органа), органа местного самоуправления, осуществляющего бюджетные полномочия главного распорядителя бюджетных средств.

Один из основных вопросов, который возникает у налогоплательщиков в случае распространения действия договоров на предыдущие периоды, — это порядок учета расходов по таким договорам для целей обложения налогом на прибыль, а также применения вычетов по НДС.

Настоящий договор считается продленным на каждый следующий год, если за 30 дней до указанного срока окончания договора от сторон не поступит заявление о его прекращении. То есть договор заключен в 2015 а охватывает 2014 год! Это правомерно? В это время данная компания не работала, предыдущая обанкротилась и мы в это время никем не обслуживались.

Читайте также:  Сроки хранения табелей учета рабочего времени

Кроме того, полагаем, что порядок учета понесенных расходов зависит и от того, как стороны квалифицируют их в договоре.

Когда необходимо обращаться за услугами адвоката

После государственной регистрации договора и права аренды условия договора изменены не были. В связи с этим суд пришел к выводу, что стороны выразили согласие на применение условий заключенной ими сделки к фактическим отношениям, сложившимся до ее заключения, в том числе об оплате пользования земельным участком в соответствии с договором.

Согласно названному пункту, сделка, совершенная до установления отношений по договору комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента.

Здесь больше стоит говорить о правомерности взимания платы, т.к. организация Вас не обслуживала, а вот это уже недопустимо, в виду того, что услуги не предоставлялись.

Во-вторых, урегулировать условиями договора возможно только возникшие, т.е. фактически существовавшие до его заключения, отношения. Стороны не могут своим соглашением установить такое регулирование, что при полном отсутствии правоотношений в прошлом в силу заключенного договора возникнет фикция их существования.

Здесь больше стоит говорить о правомерности взимания платы, т.к. организация Вас не обслуживала, а вот это уже недопустимо, в виду того, что услуги не предоставлялись.

Как следует из материалов дела, в связи с поступившей от Межрегионального филиала ФКУ «Центр по обеспечению деятельности Казначейства России» в г.

Вопрос Можно ли распространить действие дополнительного соглашения на прошлое время? В связи с установлением льгот сотруднику, при этом льготы сотрудник начал получать уже в ноябре этого года, но доп соглашение планирует подписать только сейчас.. Можем ли мы сказать, что доп соглашение действует с 5 ноября?

В условиях определения поставщика (подрядчика, исполнителя) конкурентными способами отношения между поставщиком и заказчиком, до завершения процедуры определения поставщика, существовать не могут.

Немедленное действие предполагает распространение нормы на факты прошлого и ранее возникшие правоотношения, изменяющие права и обязанности их участников с даты вступления ее в силу. Обратная сила – это ревизионная сила нормы. Такая норма предполагает пересмотр (ревизию) уже урегулированных в соответствии с ранее действовавшим законодательством прав и обязанностей.

Документальным подтверждением того, что между Сторонами достигнуто соглашение по этому вопросу, является наличие в договоре условия о применении нового договора к отношениям, возникшим до его заключения, указание даты начала аренды и акт передачи в аренду помещений. 3.

Требования к печати образовательной организации

Тогда перед такой стороной встает вопрос: как распространить действия договора на отношения с контрагентом, которые возникли еще до его заключения.
Теперь это несколько ограничивает свободу усмотрения сторон в части распространения договора на ранее возникшие отношения.

В таком случае возникшие расходы по уплате арендной платы, на наш взгляд, банк должен учитывать для целей обложения налогом на прибыль начиная с декабря 2011 г. Косвенное подтверждение изложенному можно найти в разъяснениях Минфина России.

В связи с этим суды сделали вывод, что налогоплательщик должен был отнести в составе прочих (иных) расходов за 2004, 2005 гг. суммы платы за использование помещений .

Стороны, в силу принципа свободы договора, вправе включить в него любое условие (ст. 421 ГК РФ), соблюдая, однако, определенные пределы такой свободы. Прежде всего, договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом или иными правовыми актами (императивными нормами), действующими в момент его заключения.

Придавая договору ретроактивную силу и распространяя его условия на ранее существовавшие договорные отношения, стороны своим соглашением изменяют условия ранее действовавшего договора.

Как было отмечено ранее, одним из способов реализации принципа свободы договора является возможность придать договору обратную силу. Право распространить условия договора на отношения сторон, действовавшие до его заключения, предусмотрено п. 2 ст. 425 ГК РФ.

Иллюстрируя юридические отношения, возникшие до заключения договора, в литературе приводят пример кредитного договора, который не определяет порядок возврата кредита, и должник погашает его пропорциональными ежемесячными платежами, после чего стороны заключают договор, предусматривающий порядок погашения кредита.

Гражданского кодекса Российской Федерации стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора, если иное не установлено законом или не вытекает из существа соответствующих отношений.

В-четвертых, договор должен содержать условие о том, что его действие распространяется на предыдущие периоды.

Нормы права, содержащиеся в других федеральных законах и регулирующие указанные отношения, должны соответствовать настоящему Федеральному закону.

Судебной практикой выработан еще ряд правил, ограничивающих возможность сторонам по договору придать его условиям обратную силу.

Несмотря на то, что законодатель не дает четких разъяснений в отношении данной нормы, особых проблем на практике не возникает. Стороны могут прописать в договоре, что он распространяется на отношения, которые возникли до его заключения, или, наоборот, указать, что действие договора на такие отношения не распространяется. Например, продавец срочно отгрузил товар покупателю, и последний принял его.

Наконец, есть еще одна особенность. Даже если стороны договорились распространить действие договора на период до его заключения, это не означает, что еще до заключения договора у них возникла обязанность его исполнять. А значит, нельзя потребовать примения договорных санкций за нарушение, которое произошло до заключения договора.

Обратите внимание, что условие о том, что действие договора распространяется на предыдущие периоды, нужно указать не только в самом договоре, но и в сопутствующих документах (актах приемки-передачи имущества, оказания услуг и т.д.).

Гражданского кодекса Российской Федерации), п. 3 ст. 3 (п. 2 ст. 3), ч. 1 ст. 94 Закона о контрактной системе.

Полагаем при этом, что стороны, руководствуясь статьей 421 ГК РФ, не могут распространить действие нового договора на отношения из предыдущего договора, например, изменив его цену, обязательство по которому было прекращено надлежащим исполнением.

Действие дополнительного соглашения к трудовому договору распространяет свое действие на

Настоящее Соглашение является неотъемлемой частью Договора и вступает в силу с даты его государственной регистрации в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Москве.4. Соглашение составлено в трех экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу по одному экземпляру для каждой из Сторон, один экземпляр направляется в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Москве.Адреса и реквизиты Сторон:Арендодатель Арендатор Подписи Сторон: От Арендодателя: От Арендатора: asnegas Пользователь Сообщений: 34 Re: 425 ГК РФ Распространение условий доп соглаш на ранее возникшие отношения Все в порядке!Доп зарегистрирован, в нем четко прописаны даты и ставки.В случае судебного спора все очевидно.

Можно ли распространить действие дополнительного соглашения на прошлое время?

Размер ежемесячной арендной платы за Помещение составляет:- в период с «01» апреля 2009 года по «30» апреля 2009 года: 100 рублей;- в период с «01» мая 2009 года по «30» июня 2011 года: 200 рублей;- в период с «01» июля 2011 года по «30» апреля 2013 года: 350 рублей;- в период с «01» мая 2013 года по «31» марта 2014 года: 400 рублей;ИТД.1.3. Пункт 8.4. Договора исключить;1.4. Последнее предложение пункта 9.1. Договора изложить в следующей редакции:«Срок действия настоящего Договора (срок аренды Помещения): со дня подписания Акта приема-передачи Помещения по «01» декабря 2019 года».2.
Положения настоящего Соглашения в соответствии со статьей 425 Гражданского кодекса Российской Федерации применяются к отношениям Сторон, возникшим до его заключения.3.

Доп.соглашение распространение действия

Вопрос Можно ли распространить действие дополнительного соглашения на прошлое время? В связи с установлением льгот сотруднику, при этом льготы сотрудник начал получать уже в ноябре этого года, но доп соглашение планирует подписать только сейчас.. Можем ли мы сказать, что доп соглашение действует с 5 ноября? Ответ Напрямую законом не урегулирован вопрос об обратной силе дополнительного соглашения к трудовому договору. Изменение условий трудового договора производится по взаимному письменному соглашению сторон, которые по соглашению друг с другом изменяют свои взаимоотношения.

Дополнительное соглашение к трудовому договору: правила и порядок заключения

Судебная практика о применении норм АПК=== Судебная практика о применении норм ГПК=== Судебная практика по уголовным делам=== Судебная практика о применении норм УПК=== О применении норм КоАПа и рассмотрении дел об админ. правонарушениях Публичное право. Налоги = Публичное право=== Административное право, административный процесс=== Таможенное право= Налоговое право. Налоги и сборы, порядок уплаты Международное право = Международное частное право Юридические лица.


Индивидуальный предприниматель = Корпоративное право. Регистрация юридических лиц=== Общество с ограниченной ответственностью (ООО)=== Закрытое акционерное общество (ЗАО)=== Открытое акционерное общество (ОАО)=== Государственное унитарное предприятие (ГУП, ФГУП, МУП)=== Некоммерческие организации (фонды, союзы, ассоциации, объединения)= Индивидуальный предприниматель (ИП)= Лицензирование деятельности.

Исправляем ошибки, допущенные при оформлении сделки

ТК РФ, согласно которым нормативный правовой акт, содержащий нормы трудового права, не имеет обратной силы, однако его действие может распространяться на отношения, возникшие до введения его в действие, в прямо предусмотренных этим актом случаях. При этом смыслу трудового законодательства обратную силу могут иметь только те положения, которыми работникам предоставляются дополнительные права, льготы, гарантии. Подробнее о дополнительном соглашении читайте здесь: Поскольку в Вашей ситуации соглашение заключается в связи с предоставлением работнику дополнительных льгот и имеет положительный характер для работника, учитывая , что вы фактически уже предоставили гарантии описываемые в соглашении, то представляется возможным распространить действие дополнительного соглашения на прошлый период (в Вашем случае – начиная с 5 ноября).
В тексте доп.

Дополнительное соглашение к трудовому договору

Kertis Местный Сообщений: 760 Re: 425 ГК РФ Распространение условий доп соглаш на ранее возникшие отношения Арендная плата выплачивалась как в новом доп. соглашении, просто в свое время изменения не внесли. asnegas Пользователь Сообщений: 34 Re: 425 ГК РФ Распространение условий доп соглаш на ранее возникшие отношения Цитата: Сообщение от asnegas Арендная плата выплачивалась как в новом доп. соглашении, просто в свое время изменения не внесли. А можете скинуть текстовку полную доп. соглашения? Мы обычно писали вот так»Дополнительное соглашение вступает в силу с момента его государственной регистрации, при этом в соответствии со статьей 425 Гражданского кодекса Российской Федерации Стороны пришли к соглашению, что действие Дополнительного соглашения распространяется на отношения Сторон, возникшие с 01 декабря 2014 года.
При отсутствии основного трудового соглашения дополнительное никак не может являться законным основанием для подтверждения того или иного юридического факта. Значение дополнительного соглашения к трудовому договору состоит в:

  • замене пунктов основного трудового договора;
  • аннулировании одной из позиций или сразу нескольких;
  • дополнении пунктов базового контракта.

Пошаговая инструкция по изменению трудового договора. Инициатива заключения дополнительного документа может исходить как от работника, так и от работодателя.
Причем самое главное — это проведение переговоров между сторонами и приход к взаимному согласию о необходимости заключения такого соглашения. Также для нанимателя действует положение об уведомлении работника за 60-дневный период об инициативе составления дополнительного соглашения.
Условия Договора аренды неизмененные настоящим Дополнительным соглашением остаются в прежней юридической силе.» Kertis Местный Сообщений: 760 Re: 425 ГК РФ Распространение условий доп соглаш на ранее возникшие отношения Дополнительное соглашение к Договору аренды нежилого помещения № от « » 2009 года г.Москва «28» ноября 2014 года в дальнейшем совместно именуемые «Стороны», заключили настоящее дополнительное соглашение (далее по тексту – «Соглашение») к Договору аренды нежилого помещения № от « » 2009 года (далее по тексту – «Договор»), о нижеследующем:1. Настоящим Стороны договорились:1.1. Пункт 5.2. Договора изложить в следующей редакции:«5.2.

Пенсии, пособия, льготы Земля, жилье, недвижимость. Вопросы регистрации и миграции = Жилищное право. Жилищный кодекс=== Муниципальное жилье (договор социального найма)= Регистрация по месту жительства и пребывания. Паспорт=== Получение загранпаспорта. Выезд за границу=== Иностранный гражданин.

Разрешение на временное проживание. Вид на жительство=== Получение гражданства Российской Федерации= Недвижимость. Сделки с жилыми помещениями (квартиры, комнаты, дома)=== Градостроительство= Недвижимость. Сделки с нежилыми помещениями (здания, офисы, помещения)= Земельное право.
Земельные участки. Межевание. Земельный кодекс Брачно-семейные правоотношения. Наследство = Семейное право. Семейный кодекс=== Права и обязанности (родителей, детей)=== Заключение и расторжение брака=== Алиментные обязательства=== Имущество супругов, раздел имущества и долгов= Наследство.

Ссылка на основную публикацию